Если да, как ее вести?
Помимо вызовов «на ковер», налоговики присылают письма и другого рода. Они предполагают ответ налогоплательщика в письменном виде. Для начала разберемся, как распознать, какие из них носят обязательный характер.
В отличие от вызова в инспекцию для дачи устных пояснений, в данном случае речь идет о требовании представить их в письменном виде. Право требовать такие пояснения есть у налоговиков, если они проводят камеральную проверку (про виды налоговых проверок подробнее поговорим в главе 7 этой части книги).
Как распознать законное требование дать письменные пояснения?
• В нем есть ссылка на пункт 3 статьи 88 НК РФ.
• Запрашиваются именно письменные пояснения. В требовании о представлении пояснений не может быть указано на обязанность представить какие-то другие документы, кроме собственно пояснений, или, например, сдать налоговую декларацию. При этом налогоплательщик вправе приложить к своим пояснениям подтверждающие документы, если посчитает нужным.
• В требовании достаточно конкретно сформулирован вопрос, по которому запрашиваются пояснения.
• В письме указан срок на представление пояснений, который составляет не меньше пяти дней. Речь идет о рабочих днях (выходные и праздничные дни в зачет срока не идут). Срок при этом начинает течь со следующего рабочего дня после получения требования.
Пример.
Нина получила требование представить пояснения 22 декабря 2023 года со сроком исполнения пять дней. 22 декабря – это пятница, значит, срок начинает исчисляться с понедельника, 25 декабря, а заканчивается в пятницу, 29 декабря. Именно этот день – последний для представления пояснений. А вот если требование получено 25 декабря, то последний день для ответа будет первым рабочим днем 2024 года – 9 января, ведь с 30 декабря по 8 января – выходные.
Датой получения требования о представлении пояснений, как и любого другого документа от налогового органа, считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика, либо день личного вручения, либо шестой день после отправки требования по почте – в зависимости от того, какой способ вручения выбрал налоговый орган.
Что будет, если проигнорировать требование о представлении пояснений или представить ответ с опозданием?
Если не представить ответ в срок, штраф составит 5000 рублей.
Предполагается, что письменные пояснения налоговый орган запрашивает не просто так, а в случае, если нашел ошибки или противоречия в декларации или других сведениях, представленных (а иногда и не представленных) налогоплательщиком. Например, налоговому органу поступили сведения, что человек продал квартиру, а в сданной им декларации по НДФЛ доходы от продажи не отражены. Либо декларация вообще не была представлена. Если налогоплательщик после получения письма с требованием дать пояснения вместо них сдаст в указанный срок уточненную декларацию, в которой отразит доходы от продажи квартиры, пояснения можно не представлять.
Как сформулировать письменные пояснения?
Нет никаких обязательных требований к содержанию письменных пояснений налогоплательщика, главное, чтобы они относились к тому вопросу, который указан в требовании налогового органа. При этом не предполагается никакой ответственности за отсутствие ссылок на статьи закона, недостаточно конкретные пояснения или грамматические ошибки. Просто опишите ситуацию своими словами. Если не понимаете, чего ждут от вас налоговики, честно напишите об этом, попросив у них разъяснения. Также можете попросить дополнительное время для уточнения ответа. Главное – дайте в установленный срок обратную связь по существу, даже если не успеваете проконсультироваться со специалистом или собрать все необходимые для ответа документы.
Обязательно ли прилагать к пояснениям документы?
Это необязательно. Но, если документы говорят в вашу пользу, подтверждая изложенные в ответе факты, их наличие позволит сэкономить время и быстрее убедить инспектора в своей правоте, а также избежать привлечения к ответственности.
Пример.
Анна продала свою единственную квартиру, приобретенную по договору долевого участия в строительстве (ДДУ). На момент продажи с момента уплаты последнего взноса по ДДУ прошло больше трех лет, поэтому доход Анны от продажи декларировать было необязательно. Но инспектор об этом не знал и запросил у Анны пояснения, почему она не отобразила продажу в декларации. Анна пояснила ситуацию и приложила к пояснениям документы, подтверждающие даты внесения платежей по ДДУ. Камеральная проверка закончилась для Анны успешно – ни налог, ни штраф ей не начислили.
Это требование так официально и называется, так что спутать его с другим документом сложно. Инспекция может истребовать документы в следующих случаях:
• При проведении выездной проверки налогоплательщика. Такие проверки физических лиц, особенно если они не ИП, проводятся крайне редко. Кроме того, предполагается, что налогоплательщик должен знать, что в его отношении проводится выездная проверка. Обратите внимание: если в требовании указано, что оно направлено в связи с выездной проверкой, а вы не в курсе, что вас проверяют, стоит разобраться, как минимум поискав в личном кабинете решение о назначении проверки. Если вы убедитесь, что проверка действительно проводится, исполнить требование налогового органа – ваша обязанность. В требовании указывается срок для предоставления документов, который не может быть меньше 10 дней (имеются в виду рабочие дни, то есть реальный срок ответа составляет не меньше двух недель).
• При проведении камеральной проверки налогоплательщика. В этом случае налоговый орган может истребовать не любые документы и не всегда. Если исходить из буквы закона, при проведении камеральной проверки можно истребовать документы лишь тогда, когда это прямо указано в Налоговом кодексе. Применительно к физическим лицам таких случаев немного:
– речь о документах, подтверждающих право налогоплательщика – ИП на налоговые льготы. Можно ли запрашивать документы по вычетам – вопрос спорный. Суды его в разное время толковали по-разному. Но на сегодня судебная практика чаще говорит в пользу того, что налоговый орган вправе истребовать у предпринимателя документы, подтверждающие его право не только на льготы, но и на вычеты;
– если человек сдал уточненную декларацию позже, чем через два года после наступления срока представления первой декларации, и сумма налога уменьшена по сравнению с первичной декларацией. В этом случае налоговый орган может потребовать документы, относящиеся к внесенным в декларацию изменениям;
– речь о сведениях, относящихся к договору инвестиционного товарищества, если физическое лицо является участником такого договора.
• При проведении проверки другого налогоплательщика. В этом случае требование должно содержать ссылку на пункт 1 статьи 93.1 НК РФ, указание, в рамках проверки какого лица запрашиваются сведения, и вопросы относительно деятельности какой-либо организации или физического лица (но не того человека, которому адресован запрос). Срок исполнения такого требования не может быть меньше пяти рабочих дней.
• Вне каких-либо проверок для получения информации о конкретной сделке. Речь может идти как о сделке самого человека, которому направлен запрос, так и иных лиц, если налоговый орган полагает, что адресат запроса владеет информацией или документами по интересующей его сделке. В этом случае срок ответа на требование составляет 10 дней. В требовании при этом должна содержаться ссылка на пункт 2 статьи 93.1 НК РФ.
Пример.
Налоговый орган, независимо от того, проводит он в данный момент какую-то проверку или нет, может запросить документы у человека, который продал в одном из предыдущих годов квартиру, получив сведения о состоявшейся сделке от органов Росреестра. При этом налоговый орган может также запросить документы по этой сделке у покупателя квартиры или, например, у риелтора, который сопровождал сделку.
• Если налоговый орган принял решение о взыскании с организации или ИП задолженности в сумме больше 1 000 000 рублей, налоговый орган может запрашивать у должника или у других лиц документы относительно его имущества. При этом речь идет не о любых документах, а только о тех, которые содержатся в перечне, утвержденном ФНС России. Срок исполнения такого требования – 10 дней.
Что будет, если не исполнить требование о представлении документов?
За это вас ждет штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный или представленный с опозданием документ.
Что делать, если у вас нет запрошенных документов?
В этом случае в ответе налоговому органу следует описать ситуацию, пояснив причины отсутствия нужных документов.
А если я не успеваю представить документы в установленный срок?
Ситуацию со сроками необходимо оценить сразу же после получения требования. Если вы готовы его исполнить, но вам нужно больше времени, не позднее дня, следующего за днем получения требования, направьте в налоговую уведомление о невозможности представления документов в установленный срок и укажите срок, который вам необходим. Налоговый орган может принять решение о продлении. Для такого уведомления есть установленная форма. Даже если налоговики не продлят срок, в этом случае будет проще отбиться от штрафа.
Если документы уже предоставлялись в эту или другую инспекцию, надо ли отправлять их снова?
Повторно документы можно не предоставлять, даже если раньше вы подавали их в другую инспекцию. В этом случае в срок, установленный для ответа, следует направить в налоговую уведомление о невозможности представления документов в установленный срок, обязательно указав реквизиты сопроводительного письма, с которым вы предоставляли эти документы ранее.
Как правильно предоставлять документы?
• Документы можно предоставить на бумаге в виде заверенных копий или в электронном виде. Заверяются документы так: на каждой странице ставится пометка «Копия верна» и роспись с указанием ваших фамилии и инициалов. Это может сделать либо человек, который представляет документы, либо его представитель (для физических лиц – с нотариальной доверенностью). Можно сшить каждый документ, с обратной стороны наклеив на нитки бумажку с пометкой «Копия верна» и росписью. Если документы представляются в электронном виде, как сканы, их следует заверить электронной подписью.
• Составьте сопроводительное письмо с описью прилагаемых документов. Можно использовать следующие формулировки: «В ответ на требование №___ от _____ о представлении документов (информации) направляю прилагаемые к настоящему письму документы и сообщаю нижеследующее…» Дальше может идти текст пояснений, например, почему вы не можете предоставить некоторые документы, или любая другая информация, которую вы хотите сообщить налоговому органу или которую он у вас запросил. В конце письма укажите перечень документов с указанием их реквизитов и количества листов, например, в таком виде: «Договор купли-продажи жилого помещения от _____ на __ листах». Не забудьте сделать копию сопроводительного письма.
• Передайте документы вместе с сопроводительным письмом в налоговую одним из следующих способов:
– Посетив налоговую лично или отправив туда представителя с доверенностью. Пусть налоговый орган поставит на копии сопроводительного письма отметку о принятии.
– Отправив заказным письмом, желательно – с описью вложения. Обязательно сохраните квитанцию об отправке и опись с отметкой почты.
– Отправив через личный кабинет налогоплательщика или через оператора электронного документооборота, если вы общаетесь с налоговой через него. При предоставлении через оператора ЭДО документы должны быть заверены усиленной квалифицированной подписью.
Если я считаю, что требование незаконное, можно ли его не исполнять?
Оставлять даже такое требование без внимания не стоит. В этом случае вам будет начислен штраф. Если документов запрошено много, размер штрафа может оказаться очень значительным. Кроме того, не представляя документы, вы можете лишить себя возможности защититься и предотвратить начисление налога, пени и штрафа. Если вы готовы пойти на принцип и оспорить штрафы и доначисления, то имейте в виду, что суды могут довольно широко толковать право налоговой запрашивать документы и нередко встают на их сторону. В любом случае лучше ответить хоть что-то, объяснив, почему вы не готовы исполнить требование налоговой.
А поскольку требованиями о представлении пояснений и документов переписка с налоговиками не исчерпывается, ниже рассмотрим некоторые другие виды писем из налоговой.
Налоговики вправе потребовать от налогоплательщика устранить выявленные нарушения, например, подать вовремя не сданную декларацию или уведомление о контролируемой иностранной компании. Единой формы для таких требований, как и установленного срока их исполнения, нет. Как правило, налоговая указывает срок в письме. Часто оно предваряет привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения. Если вовремя исполнить требование, ответственности можно избежать, даже если нарушение уже состоялось. Если же вы считаете, что никакого нарушения не совершали, изложите свою позицию в ответе. В любом случае не игнорируйте налоговиков, даже если уверены в своей правоте. Это увеличит вероятность того, что вы сможете решить вопрос без составления акта о привлечении к ответственности.
Пример из жизни.
Одна моя клиентка, вовремя не проверив личный кабинет налогоплательщика, пропустила письмо с требованием предоставить пояснения по факту продажи квартиры, а затем и требование о необходимости подать соответствующую декларацию. Она была уверена, что ей ничего не грозит, поскольку продала квартиру, купленную по договору долевого участия в строительстве, оплаченную более трех лет назад. Спохватилась она лишь тогда, когда по результатам проверки налоговая составила акт, указав на нарушение и доначислив налог от продажи квартиры. Поскольку срок на представление возражений по акту уже вышел, клиентке пришлось оспаривать решение налогового органа, что потребовало не только намного больше времени, но и участия юриста.
Налоговики не только проверяют, как вы платите налоги, но и следят за соблюдением валютного законодательства. Они могут запросить информацию о ваших зарубежных счетах или совершенных валютных операциях, о периодах пребывания в России и за ее пределами, о факте открытия зарубежного счета или отчет по нему.
Поскольку валютное регулирование – отдельная тема, такой запрос из налоговой говорит о том, что дело не в ваших налогах. При этом ответственность за неисполнение подобных требований также установлена законом. Впрочем, штрафы для граждан в этом случае совсем небольшие.
Итак, мы разобрались с основными видами писем из налоговой, которые не стоит оставлять без ответов. Бывают и другие – их разнообразие ограничивается лишь фантазией должностных лиц. В остальных случаях, как правило, письма носят условно неофициальный характер. Это значит, что за их неисполнение вряд ли наступит серьезная ответственность. При этом главное, что надо помнить: если ваша совесть чиста, не стоит уклоняться от общения с налоговиками. Оно помогает избежать бо́льших проблем в будущем. Лучше объяснить, что вы ничего не нарушили, чем ждать, когда налоговый орган придет к вам со штрафами и требованием об уплате доначисленных налогов.
Про истребование письменных пояснений – пункты 1.2 и 3 статьи 88 НК РФ.
Про исчисление сроков – статья 6.1 НК РФ.
Про дату получения требований – пункт 4 статьи 31 НК РФ.
Ответственность за непредставление пояснений – статья 129.1 НК РФ.
Про требование о представлении документов – статьи 93 и 93.1 НК РФ.
Ответственность за непредставление документов – статья 126 НК РФ.
В каких случаях налоговые органы вправе истребовать документы при проведении камеральных проверок по НДФЛ – пункты 6, 7, 8.2, 8.3 статьи 88 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 7307/08 по делу № А07-10131/2007-А-РМФ, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.08.2022 № Ф05-15708/2022 по делу № А40-165629/2021.
Формы требований о представлении пояснений и документов – Приложения 4, 17 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
Документы, которые можно истребовать у ИП в связи с взысканием имущества, – Приказ ФНС России от 10.02.2020 № ЕД-7-8/85@.
Форма уведомления о невозможности представления документов в установленные сроки – Приказ ФНС России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@.
Про требование об устранении нарушений – подпункт 8 пункта 1 статьи 30 НК РФ.
Про проверку соблюдения валютного законодательства – статья 23 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Ответственность за неисполнение требований, связанных с валютным законодательством, – статьи 19.4.1 и 19.7 Кодекса об административных правонарушениях РФ.