Для спецрежимов налоговое резидентство никакой роли не играет. Это понятие применимо только к налогу на доходы физических лиц, так что, если вы не ИП на общей системе налогообложения – а таких, как мы выяснили в предыдущей главе, исчезающе мало, – забудьте временно о 183 днях пребывания на территории России. Применительно к спецрежимам и предпринимательской деятельности важно совсем другое.
Впрочем, и без налогового резидентства ответ на вопрос о ведении деятельности за пределами России не так прост. Стоит рассмотреть его отдельно для самозанятых и ИП, а также отдельно для разных спецрежимов.
Начнем с самозанятости. Как вы уже знаете, самозанятым может стать любой гражданин РФ, а также граждане государств, входящих в ЕАЭС. Ограничений по месту их проживания или налоговому резидентству нет. При этом, как вы помните, самозанятый регистрируется с привязкой к определенному региону ведения деятельности, и, если он ведет деятельность за пределами этого региона, его право платить налог на профессиональный доход может оказаться под вопросом.
Финансовые органы считают, что плательщик НПД имеет право вести деятельность на территории других регионов России, а не только в том, где он зарегистрирован. Но что, если речь идет не о другом регионе России, а о другом государстве?
Оговорюсь сразу, что на момент написания этой книги мне неизвестен ни один случай, чтобы налоговые органы предъявили претензии к самозанятому из-за того, что он ведет деятельность за пределами России. Но это не означает, что таких претензий не может возникнуть в дальнейшем. Не будем забывать, что сам по себе налог на профессиональный доход и статус самозанятого появились в России не так давно. Большой практики правоприменения попросту еще не накопилось.
До 2025 года налоговикам не так уж выгодно доказывать, что человек не вправе платить НПД, ведь это будет означать, что он должен заплатить со своего дохода НДФЛ, а с точки зрения НДФЛ, если человек не является налоговым резидентом России, то с услуг, оказанных за рубежом, налог ему в России платить не надо. Но с 2025 года, когда доходы от большой части онлайн-услуг станут признаваться доходами от источника в России[39], ситуация может измениться.
При этом в законе понятие «место ведения деятельности» для целей налога на профессиональный доход не определено. Если речь идет о сдаче в аренду недвижимости, очевидно, что место ведения деятельности будет определяться по адресу объекта. Если же рассматривать услуги, налоговики считают, что место деятельности можно определять по месту нахождения либо исполнителя (то есть самого самозанятого), либо заказчика[40]. Это значит, что проблемы могут возникнуть, только если и вы, и ваш клиент находитесь за пределами РФ. Например, вы, сидя в Стамбуле, консультируете клиента онлайн, а он в этот момент находится в туристической поездке в Таиланде и платит вам переводом на российскую карту. Такая услуга вряд ли может считаться оказанной в России.
При этом, на мой взгляд, эту проблему можно считать чисто теоретической, ведь доходы самозанятых не могут превышать 2 400 000 рублей в год. Это значит, что возни с выяснением и доказыванием того, где были оказаны услуги, для налоговиков много, а толку для бюджета – едва ли. Проще говоря, овчинка выделки не стоит.
Резюмируя сказанное, самозанятые могут относительно спокойно работать и платить налог на профессиональный доход независимо от того, где они физически находятся.
При этом у самозанятого может возникнуть обязанность платить налог с одних и тех же доходов и там, где он зарегистрирован как налогоплательщик, и в стране фактического проживания. Налог на профессиональный доход, уплаченный в России, в счет налога, подлежащего уплате в другом государстве, зачесть будет нельзя, ведь соглашения об избежании двойного налогообложения не распространяются на налоги на спецрежимах, в том числе и на НПД. Чтобы оценить свои налоговые обязанности, обратитесь к налоговому консультанту в стране проживания.
Что касается индивидуальных предпринимателей в целом, независимо от системы налогообложения, некоторые специалисты высказывают мнение о том, что ИП могут исключить из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в связи с недостоверностью сведений, включенных в этот реестр, если он не проживает по месту регистрации.
В судебной практике действительно есть случаи прекращения регистрации предпринимателей в таких ситуациях по требованию налоговых органов, так что этот риск нельзя назвать нулевым.
Но если у ИП есть регистрация по месту жительства на территории РФ, он получает по этому адресу почту, а право его проживания может быть подтверждено (например, есть право собственности на жилое помещение, или собственник готов подтвердить, что действительно предоставил право проживания), вероятность принудительного прекращения деятельности по требованию налогового органа крайне низкая.
Не вдаваясь в юридические подробности, скажу лишь, что основанием для исключения предпринимателя из ЕГРИП обычно становятся более существенные нарушения. Скажем, суды прекращают регистрацию в качестве ИП в тех случаях, когда предприниматель не исполняет свои обязательства и при этом его невозможно найти: есть недоимка по налогам и другим платежам, ИП не получает письма и не отвечает на них, взыскать с него что-либо невозможно из-за отсутствия имущества. Если же предприниматель свои обязанности исполняет исправно, случаев принудительного прекращения предпринимательской деятельности только в связи с тем, что он недостаточно много времени проводит по месту регистрации, мне лично в судебной практике найти не удалось.
Итак, если у вас есть регистрация по месту жительства в России и по этому адресу вы получаете почту, при этом исправно платите в бюджет и кредиторам, то само по себе проживание за пределами Российской Федерации не станет основанием прекратить вашу государственную регистрацию в качестве ИП.
Далее разберемся со спецрежимами: можно ли применять их, проживая и работая за пределами России?
УСН
Препятствий для российского ИП к применению упрощенки нет, независимо от того, где он физически находится. При этом если человек одновременно ведет предпринимательскую деятельность за пределами России, то есть зарегистрирован как ИП и получает доходы еще и в другом государстве, с точки зрения российского законодательства он должен платить налог с этих доходов и в России тоже.
Когда человек не зарегистрирован как ИП в другом государстве, но как российский ИП оказывает услуги, проживая в другой стране, она также вполне может претендовать на налоги с его доходов.
Соглашения об избежании двойного налогообложения на налоги по спецрежимам, в том числе по УСН, не распространяются. Если человек работает как ИП сразу в двух государствах, вполне вероятно, что ему придется платить налоги дважды.
АУСН
Возможность применять автоматизированную упрощенку зависит от места регистрации, а не от места ведения деятельности. Если человек зарегистрирован как ИП по месту жительства в одном из регионов, где проводится эксперимент в виде АУСН, он может работать за пределами этого региона, в том числе вне России.
Но если есть основания признать регистрацию по месту жительства фиктивной (например, человек вообще не бывает по адресу регистрации, не получает там почту и не имеет юридически оформленного права на проживание), есть риск, что налоговики сочтут применение АУСН незаконным.
НПД
Для ИП, которые платят налог на профессиональный доход, ситуация такая же, как для самозанятых. Теоретически проблемы могут возникнуть только в том случае, если ни исполнитель, ни заказчик в момент оказания услуг не находятся в России. Но на практике подобные претензии со стороны налоговых органов крайне маловероятны.
Патент
С патентом ситуация несколько иная, ведь в нем указана территория действия. Если ваша деятельность никак не связана с этой территорией, у вас могут возникнуть проблемы. Об этом мы говорили в предыдущей главе, когда разбирались с патентной системой. Для подстраховки можно задать налоговому органу вопрос про применимость патентной системы в вашей конкретной ситуации. Но на всякий случай лучше всегда держать в качестве запасной налоговой системы упрощенку, подав заявление о ее применении. В этом случае, если с патентом возникнут проблемы, вы не «слетите» на общую систему, а сможете уплатить налог по упрощенной.
При этом не забывайте, что на налог при патенте, как и при других спецрежимах, не распространяются соглашения об избежании двойного налогообложения, так что у вас может возникнуть обязанность уплатить налог и в стране пребывания тоже.
О праве плательщиков НПД вести деятельность не только на территории того региона, где они зарегистрированы, – письмо Минфина России от 26 августа 2022 года № 03-11-11/83514.
Про государственную регистрацию ИП по месту жительства и прекращение деятельности ИП по требованию налогового органа – статьи 8 и 25 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Про возможность применять УСН независимо от статуса налогового резидента – письмо Минфина России от 29 декабря 2018 г. № 03-04-05/96589.
Про указание территории в патенте – пункт 1 статьи 346.45 НК РФ.
О том, что соглашения об избежании двойного налогообложения не распространяются на налоги на спецрежимах, а также о том, что налог по УСН надо платить в том числе с доходов, полученных за пределами РФ, – письма Минфина РФ от 4 октября 2022 года № 03-04-05/95640, от 1 сентября 2021 года № 03-08-05/70676, от 25 октября 2022 года № 03-08-05/103358.