У индивидуального предпринимателя довольно большой выбор систем налогообложения. Рассмотрим каждую из них.
Его параметры мы уже подробно разобрали в главе про самозанятых. Кратко повторим основные характеристики:
• ставка налога 4 %, если клиенты – физические лица, и 6 %, если клиенты – организации и ИП;
• ограничения по максимальному доходу в 2 400 000 рублей в год;
• отсутствие фиксированных платежей;
• возможность не использовать контрольно-кассовую технику;
• необходимость платить налоги с имущества, используемого для предпринимательской деятельности;
• ограничения по видам деятельности, с которых нельзя платить НПД – это посредничество, продажа покупных товаров и некоторые другие;
• нельзя нанимать работников;
• бывший работодатель не может быть заказчиком в течение двух лет после увольнения;
• нельзя совмещать с ведением предпринимательской деятельности по другим системам налогообложения.
Как мы уже говорили, если ИП до конца года теряет право на применение НПД, он может тут же перейти на упрощенную систему налогообложения, а со следующего года опять подать заявление о переходе на НПД.
Упрощенная система налогообложения, она же УСН или «упрощенка» – пожалуй, самый универсальный из всех специальных режимов налогообложения. Ее чаще всего выбирают «по дефолту», то есть не задумываясь: зарегистрировался как ИП и тут же подал заявление о применении УСН.
И все же никогда не будет лишним задаться вопросом: возможны ли другие опции, и, если да, сравнить потенциальную налоговую нагрузку по разным системам налогообложения. Кроме того, не забывайте, что при упрощенке, в отличие от НПД, если вы работаете с клиентами – физическими лицами[30], не обойтись без выдачи чеков (при работе онлайн можно подключить онлайн-кассу и работать через систему эквайринга).
Так или иначе, у упрощенной системы налогообложения есть ряд несомненных преимуществ.
Во-первых, ограничений по видам деятельности для ИП, желающих применять упрощенку, практически нет. Почти все предусмотренные законом ограничения относятся к тем видам деятельности, которые могут осуществлять только организации. Иными словами, ИП не смогли бы вести такую деятельность на любой системе налогообложения.
По сути, не могут применять УСН только предприниматели, которые занимаются продажей подакцизных товаров (за исключением вина) или добычей полезных ископаемых (за исключением общераспространенных).
Во-вторых, для УСН установлены намного менее жесткие, по сравнению с НПД, ограничения по выручке и наемным работникам:
• Средняя численность работников ИП за квартал или год должна быть не больше 130 человек.
• Что касается ограничений по выручке, то базовый лимит до 2025 года составляет 200 000 000 рублей в год, при этом каждый год базовый лимит умножается на коэффициент-дефлятор. В 2024 году ограничение по выручке с учетом коэффициента-дефлятора составило 265 800 000 рублей. Посчитать лимит выручки на конкретный год можно, пользуясь данными Минэкономразвития, которое в конце каждого года публикует коэффициенты-дефляторы на следующий год. В этих данных нужно найти коэффициент, установленный в целях применения главы 26.2 («Упрощенная система налогообложения») налогового кодекса, а затем умножить на него 200 000 000, получив в результате лимит выручки на следующий год. С 2025 года лимит выручки для применения УСН составляет аж 450 000 000 рублей в год, и эту сумму также надо умножать на коэффициент-дефлятор на соответствующий год.
В-третьих, УСН можно совмещать с другим спецрежимом – патентной системой налогообложения. Если вы занимаетесь несколькими видами деятельности, это может оказаться важным преимуществом перед НПД, который такого совмещения не допускает.
Что касается налоговой нагрузки, на упрощенке можно выбрать один из двух объектов налогообложения: доходы либо доходы минус расходы.
В доходы включается вся выручка, то есть все денежные поступления от продажи товаров, работ, услуг, а также внереализационные доходы: например безвозмездно полученное имущество, проценты по остаткам на счетах и займам.
Учитываются при этом не все доходы, а только связанные с предпринимательством. Универсального критерия, по которому можно разделить доходы, полученные ИП, от доходов «просто физика», нет. Но разобраться с этим, как правило, помогает здравый смысл. Например, проценты по личному счету учитывать не надо, а по счету, открытому для ИП, – да. Подарок от любимой тетушки доходом для упрощенки считаться не будет, а вот прощение долга поставщиком товаров, которые ИП перепродает или использует в производстве, – это уже доход, который надо учесть. Доходом для упрощенки также не будут являться, например, дивиденды.
Чтобы понять, что еще может быть внереализационным доходом, есть смысл изучить соответствующий перечень, установленный для целей налога на прибыль – он же работает и для упрощенки.
Есть и такие поступления, которые в доходах учитываться не должны. Их список также совпадает с перечнем необлагаемых доходов для налога на прибыль.
Если вы выбрали доходы в качестве объекта налогообложения, для вас будет действовать налоговая ставка 6 %. Это значит, что вы должны будете уплачивать 6 % от всей суммы доходов, без их уменьшения на какие-либо расходы. При этом ваша ставка может оказаться ниже.
Это связано с тем, что региональными законами может быть установлена пониженная ставка, вплоть до 1 % от суммы доходов, а в некоторых случаях ставка может быть и вовсе равна нулю[31]. Обычно пониженные ставки устанавливаются для доходов, полученных в рамках определенных видов деятельности.
До 2025 года есть еще повышенная ставка налога. Она действует для налогоплательщиков, доходы которых с начала года перевалили за 150 000 000 рублей (умноженные на все тот же коэффициент-дефлятор, установленный Минэкономразвития), либо число их наемных работников превысило 100 человек. Среди тех, кто только начинает свой путь в качестве предпринимателя, таких немного, так что подробно на этом вопросе мы останавливаться не будем, тем более с 2025 года повышенная ставка налога при УСН отменяется.
Что касается объекта налогообложения «доходы минус расходы», доходы здесь определяются так же, как в случае с «доходами», но из них вычитаются расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. Расходы при этом можно учитывать не любые, а только те, которые прямо перечислены в Налоговом кодексе.
Для этого объекта действует налоговая ставка 15 %. Это значит, что такой объект налогообложения выгодно выбрать, если разрешенные к учету расходы составляют больше 60 % от суммы доходов. Если ваши ожидаемые расходы балансируют на грани этой величины, смысла выбирать «доходы минус расходы» нет: учет будет намного сложнее, а риски сделать ошибку выше.
Даже если, выбрав объект «доходы минус расходы», вы сработали в убыток, но получили при этом хоть какой-то доход (то есть выручку), заплатить ноль рублей налога не получится. Это связано с тем, что УСН предусматривает так называемый минимальный налог, который равен 1 % от суммы ваших доходов.
Как и с объектом «доходы», налоговая ставка для «доходы минус расходы» может оказаться и ниже, и выше 15 %. Ниже – если пониженная ставка (вплоть до 5 %, а при налоговых каникулах – 0 %) установлена региональным законом, а выше (до 20 %) – если налогоплательщик не вписался в ограничения на 100 работников и 150 000 000 рублей выручки с учетом коэффициента-дефлятора. Повышенная ставка действует лишь до 2025 года.
Учет упрощенщикам вести придется, но только налоговый, и он совсем не сложен. В случае с «доходами» в книгу учета нужно будет вносить поступления, а при объекте «доходы минус расходы» – поступления и затраты. Книги учета могут потребоваться при проведении налоговой проверки. Бухгалтерский учет при этом вести не надо. Если же у ИП есть наемные работники, дополнительно придется вести кадровый учет и налоговый учет в качестве налогового агента.
Ведение учета и исчисление налогов для ИП, у которого есть наемные работники или который привлекает физических лиц для работы по гражданско-правовым договорам, – не самая простая задача для непрофессионалов. Если у вас есть работники, я рекомендую нанять профессионального бухгалтера или бухгалтерскую фирму для расчета налогов, ведения учета и сдачи отчетности.
Кроме того, в отличие от плательщиков налога на профессиональный доход, упрощенцам надо сдавать налоговую отчетность:
• уведомления об исчисленных суммах налога, которые подаются ежеквартально, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, то есть до 25 апреля, 25 июля и 25 октября;
• налоговую декларацию – не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным.
Сам налог платится тоже поквартально – до 28 числа месяца, следующего за каждым кварталом, а за год – до 28 апреля следующего года.
Кроме собственно налога по упрощенке, ИП придется платить еще обязательные страховые взносы за себя и своих работников.
За себя предприниматель отчисляет два вида платежей:
• Фиксированную сумму за каждый год деятельности. В 2024 году эта сумма составляет 49 500 рублей, но как правило каждый год фиксированная сумма взносов увеличивается[32]. Срок уплаты – до 31 декабря отчетного года, а с 2025 года – до 28 декабря отчетного года.
• Взносы в размере 1 % от суммы выручки, превышающей 300 000 рублей в год. Для этих взносов установлена предельная сумма, которая в 2024 году составляет 277 571 рублей, а в дальнейшем также будет повышаться[33]. Срок уплаты – не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.
Если предприниматель работает в течение неполного календарного года, например, зарегистрировался как ИП после начала года или снялся с учета до конца года, фиксированные взносы уплачиваются пропорционально периоду деятельности.
Обязанность по уплате фиксированных взносов не зависит от того, ведет ли предприниматель предпринимательскую деятельность. Она возникает в силу самого факта регистрации в качестве ИП. Поэтому, если вы сомневаетесь, будете ли вести реальную деятельность в каком-то году и регистрируетесь просто на всякий случай, «про запас», подумайте хорошо, стоит ли вам применять УСН. Возможно, для начала есть смысл остановиться на налоге на профессиональный доход, ведь при этой системе налогообложения не надо платить никаких взносов.
Если вы реально ведете предпринимательскую деятельность и получаете по ней доход, страховые взносы не окажутся для вас чистыми потерями. На сумму уплаченных[34] страховых взносов можно уменьшить сумму налога, который подлежит уплате по упрощенке. Сумму взносов за себя предприниматель с объектом «доходы» может полностью вычесть из суммы начисленного налога, так что в некоторых случаях налог платить вообще не придется. На сумму страховых взносов за работников налог также можно уменьшить (но не более чем на 50 %). А предприниматели с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут учесть страховые взносы в расходах.
Получается, что при объекте налогообложения «доходы» и стандартной налоговой ставке 6 %, если выручка ИП без работников составит больше 930 000 рублей в год, уплата страховых взносов не увеличит налоговую нагрузку: страховые взносы будут меньше начисленной суммы налога, то есть полностью пойдут в счет уменьшения его суммы[35]. Впрочем, если ожидаемая выручка от деятельности настолько невелика, выгоднее чаще всего выбрать режим налогообложения в виде налога на профессиональный доход.
Еще один несомненный плюс упрощенки – налог на имущество физических лиц с имущества, используемого в предпринимательской деятельности, платить не нужно.
С 2025 года те, кто применяют упрощенку, становятся плательщиками НДС. Но подавляющего большинства предпринимателей с относительно небольшими объемами бизнеса эти изменения практически не коснутся. При выручке до 60 000 000 рублей в год, а также для вновь зарегистрированных ИП и организаций будет применяться автоматическое освобождение от НДС, и дополнительный налог платить не придется. У тех же, чьи доходы превысят 60 000 000 рублей в год, будет выбор:
• платить НДС по пониженной ставке 5 % (для доходов до 250 000 000 рублей в год) или 7 % (если доходы выше 250 000 000 рублей в год), но не применять налоговые вычеты, то есть не уменьшать сумму налога на суммы НДС, уплаченного поставщикам;
• платить НДС как налогоплательщики на общей системе налогообложения: по ставке 20 %, но с уменьшением налога на суммы НДС, уплаченные поставщикам при покупке товаров, работ, услуг.
Для определения соответствия ограничению в 60 000 000 рублей в год надо учитывать доходы, полученные предпринимателем на всех налоговых режимах, в том числе на патенте. Так что «пролезть в игольное ушко» за счет разделения бизнеса на облагаемый по патенту и по упрощенке, увы, не получится.
Получается, что упрощенка становится значительно менее выгодным и менее простым режимом налогообложения для тех, чей бизнес уже подрос. Но для начинающих предпринимателей по-прежнему остается удобной и более-менее универсальной системой. Основная идея изменений – сделать менее выгодным использование упрощенки крупным бизнесом, который пытается минимизировать налоги с помощью «дробления», то есть искусственного разделения бизнеса на несколько мелких, чтобы не платить НДС.
Как и в случае с налогом на профессиональный доход, вы не найдете ничего об автоматизированной упрощенке в Налоговом кодексе. Эта система применяется в порядке эксперимента и регулируется отдельным федеральным законом.
В 2024 году эксперимент проводится в Москве, Московской и Калужской области и Республике Татарстан, а с 2025 – во всех регионах России.
Срок проведения эксперимента – с 1 июля 2022 по 31 декабря 2027 года.
Применять АУСН могут организации, зарегистрированные в регионах проведения эксперимента, и ИП, зарегистрированные по месту жительства в этих регионах. Получается, не имеет значения, где фактически вы ведете деятельность. Если основное место постановки ИП на налоговый учет – Москва, Московская или Калужская область либо Республика Татарстан, то можно применять АУСН.
Применяющие АУСН предприниматели не должны платить:
• налог на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности;
• НДС;
• налог на имущество физических лиц с имущества, используемого в предпринимательской деятельности.
При этом не смогут применять АУСН предприниматели, у которых:
• годовая выручка превышает 60 000 000 рублей;
• в штате больше пяти наемных работников;
• работа по договорам поручения, комиссии или агентирования и другая посредническая по сути деятельность (от себя добавлю: неважно, как называется договор – если он по своей сути является посредническим, то АУСН применять уже рискованно);
• зарплата работникам выплачивается наличными;
• есть работники – налоговые нерезиденты;
• есть работники, выполняющие работы, которые дают право на досрочную пенсию;
• применяются другие спецрежимы (в отличие от обычной упрощенки, АУСН нельзя совмещать с патентом);
• открыты счета в любых банках, кроме специально для этого уполномоченных.
На последнем ограничении остановимся подробнее. ИП, применяющие АУСН, могут иметь счета для предпринимательской деятельности только в банках, которые указаны на сайте ФНС. На момент написания этой книги в число уполномоченных банков входят, например, АО КБ «Модульбанк», ПАО Сбербанк, АО «Альфа-Банк», Филиал «Точка» ПАО Банка «ФК Открытие», АО «Т-Банк» и несколько других. Нельзя не только получать выручку от предпринимательской деятельности на счета в других банках, но даже просто открывать их.
При этом никто не мешает предпринимателю иметь личный счет в одном из «неуполномоченных» банков – ограничение касается только счетов для предпринимательской деятельности.
Реальная ситуация. Ко мне обратилась клиентка, потерявшая право на АУСН из-за того, что, «забывшись», случайно открыла счет в неправильном банке. При этом она буквально на день просрочила подачу в налоговый орган уведомления о переходе на обычную упрощенку и в результате оказалось, что до конца календарного года должна применять общую систему налогообложения. Из-за этого клиентке пришлось совсем прекратить предпринимательскую деятельность, «закрыв» ИП.
Здесь сделаем важную зарубку на память: если по каким-то причинам вы нарушили условия применения АУСН, то не позднее 15 числа следующего месяца или не позднее 30 рабочих дней с момента получения уведомления от налоговой о допущенном нарушении следует подать уведомление о переходе на УСН.
Как и при обычной упрощенке, на АУСН можно выбрать объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Также необходимо выполнять требования законодательства о применении контрольно-кассовой техники.
Ниже – таблица с отличиями автоматизированной упрощенки от обычной.
Применять АУСН почти так же просто, как и НПД: платежи, поступающие на счет в уполномоченном банке, учитываются автоматически, до 7 числа каждого месяца надо проверить, правильно ли банк определил сумму выручки за предыдущий месяц (и расходов, если вы выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы»). До 15 числа вам придет уведомление о сумме начисленного налога, уплатить который надо будет до 25 числа.
При этом, на мой взгляд, упрощение ведения учета и отчетности не оправдывает повышенную ставку и более частую уплату налога, ведь для ИП на упрощенке, особенно без работников, учет и так максимально простой.
Впрочем, если вас все же привлекла автоматизированная упрощенка, имейте в виду, что подать заявление о ее применении надо не позднее 30 календарных дней с момента постановки на учет как ИП. Если вы уже зарегистрированы в качестве ИП и применяете другую систему налогообложения, перейти на АУСН можно будет только со следующего года, подав заявление до 31 декабря текущего.
Хорошая новость: на весь период проведения эксперимента в виде АУСН не могут увеличиваться ставки налога и уменьшаться предельный размер дохода, позволяющего применять этот спецрежим.
Осталось разобрать еще один специальный режим налогообложения – патент.
Несмотря на хорошие условия других спецрежимов, патент нередко оказывается гораздо выгоднее той же упрощенки. По крайней мере, в регионах за пределами Москвы.
В Налоговом кодексе перечислены виды деятельности, при которых ИП может применять патент. Но лучше сверяться не с этим перечнем, а найти закон о патентной системе того региона, где вы ведете деятельность. Если для вашего вида деятельности патент в конкретном регионе не предусмотрен, применять эту систему не получится, даже если вид деятельности назван в Налоговом кодексе.
Как правило, патент можно применять при видах деятельности, связанных с розничной торговлей и обслуживанием:
• розничная торговля (магазины и другие пункты продажи, а также торговые автоматы);
• общепит;
• автостоянки;
• автоперевозки;
• парикмахерские и косметические услуги;
• ремонт мебели и предметов домашнего обихода;
• присмотр и уход за детьми и людьми с заболеваниями;
• проведение спортивных занятий;
• услуги в сфере дошкольного и дополнительного образования для детей и взрослых, репетиторство;
• деятельность переводчиков и другие.
Отдельно стоит обратить внимание на возможность применять патент для следующих видов деятельности:
• сдача в аренду жилых и нежилых помещений;
• разработка программного обеспечения, баз данных, веб-сайтов (кто ваш заказчик, значения не имеет, так что IT-шники могут переходить на патент, даже если работают только с организациями).
Применение патентной системы налогообложения оформляется отдельным документом, который и называется «патентом», так что переход на патентную систему можно назвать «приобретением патента». Для разных видов деятельности приобретаются отдельные патенты.
Размер налога или стоимость патента на конкретный вид деятельности получится определить лишь на основании регионального закона, ведь именно они устанавливают размер потенциального дохода для каждого вида деятельности, с которого платится налог по ставке 6 %.
Как понятно из названия, потенциальный доход – это не реальный доход, а предполагаемый. Он известен заранее, в начале каждого года, и поэтому сумма налога тоже известна наперед. Даже если реальная выручка ИП в несколько раз превысит потенциальный доход, ничего доплачивать не придется.
Чтобы понять размер налоговой нагрузки на патенте, надо найти в региональном законе размер потенциального дохода для вашего вида деятельности и умножить его на 6 %. Это и будет сумма вашего годового налога. Имейте в виду, что в следующем году размер потенциального дохода может увеличиться.
Размер потенциального дохода может зависеть не только от вида деятельности, но и от наличия и количества наемных работников, района и других факторов.
Давайте посмотрим конкретные примеры. В 2024 году в Московской области для большинства видов деятельности установлен размер потенциального дохода, равный 1 076 544 рублей в год, если ИП работает без наемных работников, а за каждого работника – еще плюс 48 060 рублей. Например, ИП, у которого открыта мастерская по ремонту компьютерной техники и есть два работника, за год будет иметь потенциальный доход в размере 1 172 664 рублей. Годовой налог при этом составит 70 360 рублей. Так же будет выглядеть расчет налога и для программистов, и для репетиторов.
В это время в Москве потенциальный доход от ремонта компьютеров, независимо от наличия работников и их количества, составит 10 000 000 рублей в год, а налог достигнет 600 000 рублей.
А в Республике Адыгея ИП, ремонтирующий компьютеры и не имеющий наемных работников, заплатит за год всего 24 000 рублей, программист – 13 800 рублей, а репетитор – 13 200 рублей.
Как уже было сказано, для каждого вида деятельности надо иметь отдельный патент. Таким образом, если вы занимаетесь сразу несколькими видами деятельности, по которым можно применять патент, налог по каждому из них будет уплачиваться отдельно.
Помимо налога, на патенте также придется платить страховые взносы. Как и на упрощенке, взносы будут уменьшать сумму налога. При этом взносы за работников могут уменьшить налог максимум на 50 %, а за себя – хоть до нуля. Это значит, что взносы за себя, не превышающие годовой налог, не создадут никакой дополнительной налоговой нагрузки.
Кроме того, уплата налога по патентной системе заменяет уплату НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, налога на имущество физических лиц с имущества, используемого в предпринимательской деятельности, и НДС.
При этом у патентной системы, помимо видов деятельности, есть и другие ограничения:
• Годовой доход не должен превышать сумму в 60 000 000 рублей. Таким образом, хоть налог на патент и не зависит от размера реального дохода, вести учет все же придется, чтобы отследить соблюдение ограничения по выручке.
• Работников, включая работающих по договорам гражданско-правового характера, должно быть не больше 15 человек.
Также существует ряд ограничений для отдельных видов деятельности. Например, площадь торгового зала магазина или зала обслуживания ресторана не может быть больше 150 квадратных метров. Кроме того, дополнительные ограничения устанавливаются региональными законами.
Что касается совмещения с другими спецрежимами, патент можно совмещать с УСН. Это значит, что вы можете платить с одного или нескольких видов деятельности налог по патентной системе, а со всех остальных – по упрощенке. Ограничение по наемным работникам при этом будет действовать только в части тех видов деятельности, с которых платится налог по патенту.
А вот выручку придется учитывать по всем видам деятельности, включая те, с которых платится налог по УСН. Это значит, что суммарная выручка ИП по всем видам деятельности не должна превышать ограничение в 60 000 000 рублей. В противном случае право на патент будет утрачено, причем «задним числом», то есть с начала года.
Даже если вы планируете заниматься только теми видами деятельности, на которые оформляете патент, все равно есть смысл подать заявление о применении упрощенки. В этом случае, если вы в течение года потеряете право на патент, вам не придется платить налоги по общей системе, и вы сможете заплатить налог со всех доходов с начала года по упрощенке.
Как и по другим спецрежимам, чтобы начать применять патентную систему, надо подать соответствующее заявление в налоговый орган. Причем сделать это можно в любой момент, даже если вы уже работаете как ИП: в отличие от упрощенки и АУСН, на патент можно перейти даже в середине года. Более того, можно приобрести патент не до конца года, а на любой период, начиная от одного месяца. Стоимость патента, то есть сумма налога, будет при этом пропорциональна количеству дней, на которые он выдается.
А вот если вы потеряли право на патентную систему из-за того, что перестали соответствовать ограничениям по выручке, работникам или другим критериям, снова начать работать по патенту можно будет не раньше следующего года.
Несомненный бонус патента – при многих видах деятельности ИП, работающий на патенте, имеет право не применять контрольно-кассовую технику – например при репетиторстве, сдаче в аренду недвижимости, выполнении ремонтных работ.
Прежде чем вы окончательно определитесь с тем, стоит ли переходить на патент, обратите внимание на важный нюанс. Патент всегда связан с определенным регионом. Например, если вы проживаете там, где получили патент, и оказываете услуги, в том числе заказчикам из других регионов, проблем нет. А вот если вы, скажем, переехали в другой регион или вообще за пределы России, может встать вопрос: а ведете ли вы деятельность на территории того региона, в котором приобрели патент?
Понятие «место ведения деятельности» для целей патентной системы налогообложения в законе не определено. Но налоговые органы исходят из того, что место деятельности можно определять по месту нахождения клиентов и заказчиков[36].
Если ваши заказчики находятся в регионе патента – все в порядке. Но если ни вы, ни заказчик в момент оказания услуги не находились в регионе, в котором выдан патент, у налоговых органов может возникнуть обоснованное желание обложить налогом выручку от таких услуг по другой системе[37]. Хорошо, если это будет упрощенка. Но если вы не подали заявление о применении УСН, налоги для вас могут быть доначислены «по полной программе», то есть по общей системе налогообложения.
Таким образом, если вы ведете кочевой образ жизни, патент для вас может быть не лучшим вариантом.
Лично я не советовала бы начинающему предпринимателю связываться с общей системой налогообложения. Как минимум потому, что ее применение, помимо уплаты страховых взносов, предполагает уплату целого ряда налогов:
• НДФЛ с разницы между доходами и расходами по ставке как минимум 13 %, а для нерезидентов – 30 %, причем без уменьшения доходов на расходы. Расходы на ОСНО принимаются к вычету, только если они связаны с предпринимательской деятельностью, и называются «профессиональными вычетами».
• НДС по ставке 20 % со всей выручки минус «входящий» НДС, предъявленный предпринимателю по товарам, работам, услугам, приобретаемым для предпринимательской деятельности.
• Налог на имущество физических лиц с недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности.
• Страховые взносы за себя в фиксированном размере плюс 1 % с суммы выручки свыше 300 000 рублей в год, как при УСН и патенте, а также за работников. При этом взносы не вычитаются из суммы налога, а учитываются как расходы.
Еще один существенный недостаток общей системы – более громоздкий учет. Предпринимателю придется вести не только книгу учета доходов и расходов, но и книги продаж и покупок для НДС. Также необходимо ежеквартально сдавать декларации по НДС и НДФЛ и отчетность по страховым взносам за работников.
Как видите, для подавляющего большинства ИП общая система будет менее выгодной, нежели любой из спецрежимов, хотя бы за счет уплаты НДС. Пусть и «входящий» НДС, то есть НДС, уплаченный поставщикам при покупке товаров, работ и услуг, уменьшает сумму налога, которую придется платить в бюджет. Но, как правило, доля расходов, в составе которых есть НДС, у малого бизнеса невелика.
С чем же тогда может быть связан выбор предпринимателей в пользу ОСНО? Есть три основные причины:
1. ИП не соответствует ограничениям для спецрежимов по выручке или по количеству работников. Такие предприниматели, как правило, работают на рынке не первый год, а учет для них ведет целая бухгалтерская служба или отдельная фирма.
2. Основные заказчики ИП – организации, работающие только с теми поставщиками, которые платят НДС.
3. ИП случайно «слетел» с одного из спецрежимов и не успел вовремя подать заявление о переходе на УСН.
Если вы только начинаете свой путь в предпринимательстве, и у вас нет требовательных заказчиков, которые отказываются работать без уплаты НДС, выбирайте один из спецрежимов. Если же вам по какой-то причине приходится платить налоги по общей системе, доверьте ведение учета и сдачу отчетности профессионалам.
Налоговые каникулы – это право некоторых предпринимателей не платить налог по упрощенке или патентной системе в первые два налоговых периода своей работы[38]. Год регистрации в качестве ИП считается при этом первым годом.
На момент написания этой книги предполагается, что налоговые каникулы прекратят свое действие с 1 января 2027 года. Но их действие уже несколько раз продлевали, так что не исключено, что ближе к этой дате нас опять ждут хорошие новости. В любом случае, стоит разобраться, каким условиям надо соответствовать, чтобы воспользоваться налоговыми каникулами:
• ИП должен быть зарегистрирован в регионе, который на законодательном уровне ввел налоговые каникулы. Например, в 2024 году налоговые каникулы действуют в Московской области, Санкт-Петербурге и Ленинградской области, Красноярском и Пермском краях, Калужской, Ивановской, Иркутской областях и во многих других регионах России.
• ИП должен быть зарегистрирован после вступления в силу регионального закона, вводящего налоговые каникулы. Если до принятия закона о налоговых каникулах человек уже был ИП, то можно вновь зарегистрироваться после принятия закона и воспользоваться каникулами. Главное – не быть до этого ИП в период действия каникул.
• ИП должен работать в сфере деятельности, для которой предусмотрены каникулы. Перечень для каждого региона свой. Как правило, это виды деятельности, относящиеся к производству, социальной сфере, оказанию бытовых услуг населению и гостиничному бизнесу.
Если вы считаете, что соответствуете всем условиям для налоговых каникул и при этом применяете УСН, никаких заявлений в налоговый орган подавать не надо. Просто при сдаче декларации указывайте в ней ставку налога 0 %. Если же вас терзают сомнения, например, о том, соответствует ли ваш вид деятельности перечню льготируемых, обратитесь с запросом в свою инспекцию, заручившись их письменной поддержкой.
Если вы планируете применять патентную систему, при подаче заявления на патент укажите ставку 0 % и сошлитесь на конкретную норму (статью, пункт и подпункт) регионального закона, которая устанавливает каникулы для вашего вида деятельности.
Про самозанятость и налог на профессиональный доход – Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход”».
Все про упрощенную систему налогообложения – глава 26.2 НК РФ.
Информация Минэкономразвития «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2024 год».
Перечень внереализационных доходов – статья 250 НК РФ.
Доходы, не включаемые в налоговую базу, – статья 251 НК РФ.
Форма и порядок ведения книги учета доходов и расходов утверждены Приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@.
Про отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета на УСН и ПСН – статья 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Страховые взносы для ИП без работников – статья 430 НК РФ.
Сроки уплаты страховых взносов для ИП без работников – статья 432 НК РФ.
Про АУСН – Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Автоматизированная упрощенная система налогообложения”».
Перечень уполномоченных банков для АУСН – https://ausn.nalog.gov.ru/.
О возможности ведения деятельности ИП на АУСН в регионах, не включенных в эксперимент – письмо Минфина России и ФНС России от 27 июня 2022 года № СД-4-3/7908@.
Все про патентную систему налогообложения – глава 26.5 НК РФ.
Про право применять патент при сдаче недвижимости в аренду предпринимателем, проживающим за границей, – письмо Минфина России № 03-11-12/50675 от 25.11.2013.
О праве применять ПСН при оказании услуг заказчикам из других регионов или за рубежом – письмо Минфина России от 20 февраля 2021 года № 03-11-11/12126.
Определение места ведения деятельности по месту нахождения налогоплательщика либо его заказчиков – письмо УФНС России по г. Москве от 11 октября 2021 года № 20–21/152119@, письмо ФНС России от 12 октября 2020 г. № АБ-4-20/16632@.
Про уменьшение дохода на расходы предпринимателями на ОСНО – статья 221 НК РФ.
Порядок уплаты налога ИП на ОСНО – статья 227 НК РФ.
Про налоговые каникулы – пункт 4 статьи 346.20 и пункт 3 статьи 346.50 НК РФ, а также законы субъектов РФ.
Про право не применять контрольно-кассовую технику – статья 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».