Может так случиться, что, несмотря на все ваши усилия по доказыванию своей правоты и невиновности, процедура налогового контроля закончится вынесением решения не в вашу пользу.
Если вы чувствуете, что позиция налоговой сильная и аргументированная, и не хотите тратить время на лишние споры, можно признать поражение и погасить задолженность.
Но вынесение решения налоговым органом – это не конец истории. Если вы верите, что правда за вами, есть еще масса возможностей доказать это.
Причем обжаловать можно не только вынесенное инспекцией решение, но и другие документы налогового органа, создающие для вас негативные последствия и нарушающие ваши права, а также действия (или бездействие) должностных лиц.
Как и в случае с прохождением налоговой проверки и составлением возражений, иногда лучше доверить процесс обжалования юристу, который специализируется на налогах. Но если вы по каким-то причинам решили этого не делать, попробуйте написать жалобу сами. Избежать самых распространенных ошибок вам поможет эта глава.
Итак, что должен знать каждый, кто вступает в мутные воды спора с налоговым органом?
1. Ваша жалоба должна быть адресована налоговому органу, который является вышестоящим по отношению к органу, чьи решения, действия или бездействие обжалуются. При этом направляется жалоба всегда в ту налоговую, на которую вы жалуетесь. Обращаться в суд без обращения в вышестоящий налоговый орган нельзя.
Подать жалобу в вышестоящий налоговый орган и дождаться либо ответа, либо истечения срока на него – это значит соблюсти обязательный досудебный порядок обжалования. Пропускать этот этап нельзя, и без доказательств его соблюдения суд не примет ваш спор к рассмотрению.
Чтобы пройти этот этап, определитесь для начала, какая налоговая является вышестоящей по отношению к вашей. Сделать это довольно просто. По отношению к инспекциям, которые работают с физическими лицами, это всегда управление Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации. Узнать точное название нужного вам управления можно на сайте nalog.ru.
2. Четко определитесь с тем, что именно вы обжалуете. Если речь идет о документе, разберитесь, можно ли считать его ненормативным актом налогового органа.
Глава Налогового кодекса, посвященная обжалованию, говорит, что обжаловать можно акты налоговых органов. Но слово «акт» не должно сбивать вас с толку. Актом в этом случае считается только тот документ, который непосредственно создает для налогоплательщиков какие-либо негативные последствия. При этом акт налоговой проверки в этом смысле «актом» не является, то есть обжаловать его нельзя, ведь это не окончательный документ. Сам по себе он не возлагает на налогоплательщика никаких обязательств, а лишь содержит предварительные выводы и предложения налоговиков. Поэтому акты проверки не обжалуют, а пишут на них возражения, причем не в вышестоящую налоговую, а в ту, которая составила акт.
Актом, который можно обжаловать, является решение о привлечении к ответственности либо решение об отказе в привлечении к ней, если инспекция установила недоимку.
Что еще может считаться актом? Например, требование о предоставлении документов, если вы считаете, что оно нарушает ваши права. Также можно обжаловать налоговое уведомление, которым налоговики сообщают физическим лицам о начисленных суммах НДФЛ, имущественного, транспортного и земельного налога.
Требование об уплате налога, решение о его взыскании и другие документы, принимаемые в процессе взыскания недоимок (об этом процессе мы подробнее поговорим в следующей и последней главе этой книги), тоже можно обжаловать. Но если вы не обжаловали решение, которым эта недоимка установлена (то есть решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ней), документы о взыскании можно обжаловать только по процедурным нарушениям.
Бывают ситуации, когда вы не согласны только с частью акта. Например, в решении завышена сумма недоимки или в налоговом уведомлении неправильно начислен налог на имущество, тогда как остальные посчитаны правильно. В этом случае следует обжаловать акт частично.
Если никакого документа, который можно считать актом, в отношении вас не вынесено, но вы считаете, что налоговый орган все равно ущемляет ваши права, жалоба, как правило, подается на действия или бездействие должностных лиц.
Например, вы подали заявление о государственной регистрации прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, а налоговый орган не внес в реестр соответствующую запись. Налицо неправомерное бездействие и нарушение ваших прав, ведь пока человек остается в роли ИП, он обязан уплачивать страховые взносы.
Получается, что обжаловать можно практически все что угодно. Но важно выполнить два условия:
1) понять, что именно вы обжалуете, и четко сформулировать это;
Пример: жалоба на незаконное бездействие должностных лиц Межрайонной инспекции ФНС №___ по Московской области, выражающееся в отсутствии возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в установленные сроки.
2) указать, в чем именно выражается нарушение ваших прав и законных интересов обжалуемым актом, действиями или бездействием.
Пример: указанным бездействием нарушено мое законное право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика.
3. Жалоба должна быть подана в установленные сроки.
Срок на подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган составляет один год. Отсчет начинается с момента, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своих прав.
Ключевые слова в этом – «должны были узнать». Если вы два года не заглядывали в личный кабинет, а потом обнаружили в нем решение о привлечении вас к ответственности, вынесенное полтора года назад, вы не сможете сказать: «Я узнал о нарушении своих прав только что и немедленно подаю жалобу!» Считается, что вы должны были узнать о решении тогда, когда оно было загружено в личный кабинет. Именно поэтому так важно в него регулярно заглядывать.
При этом, если год прошел, а жалобу вы не подали, можно попробовать восстановить срок на обжалование. Для этого опишите уважительные причины, по которым пропустили срок. Правда, на практике доказать весомость таких причин удается редко, поэтому лучше постараться уложиться в срок.
Еще один важный момент – решения, вынесенные по результатам налоговых проверок, лучше обжаловать до их вступления в силу, то есть в течение месяца с момента вручения налогоплательщику. Жалоба на не вступившее в законную силу решение называется апелляционной жалобой. В этом случае, пока вышестоящий налоговый орган не примет решение по жалобе, решение останется не вступившим в силу, а значит, налоговый орган не сможет совершать никаких действий по взысканию с вас недоимки.
Если вы не обжаловали решение по результатам проверки в апелляционном порядке до его вступления в силу, такое решение можно будет обжаловать в течение года с момента его вынесения.
Если же решение уже вступило в силу, но фактически еще не исполнено, одновременно с жалобой можно подать заявление о приостановлении исполнения решения, на которое она подается. К такому заявлению надо приложить банковскую гарантию на сумму недоимки сроком не меньше шести месяцев.
4. Существует перечень сведений, которые обязательно должны быть указаны в жалобе.
Необязательно, чтобы жалоба была написана профессиональным юридическим языком. Главное – чтобы в ней содержались все предусмотренные законом данные:
• ФИО налогоплательщика, который подает жалобу;
• что именно обжалуется: полное название, номер и дата акта, либо описание, в чем выражаются незаконные действия или бездействие налоговиков;
• название налогового органа, чьи акты, действия или бездействие обжалуются;
• в чем выражается нарушение прав налогоплательщика. Даже если вы не укажете нарушенные нормы закона, сути нарушений будет достаточно. Например: «как многодетная мать я имею право на льготу по транспортному налогу. Я подала в налоговый орган заявление о применении льготы, но в налоговом уведомлении налог исчислен без ее учета»;
• в чем заключаются ваши требования. Если обжалуется акт, требованием будет «отменить обжалуемое решение налогового органа» (или изменить, если решение обжалуется частично. В этом случае укажите, какую именно часть решения вы просите отменить. Например, «в части начисления налога на имущество в сумме ____ рублей»). Если обжалуется действие, укажите, что просите обязать налоговый орган прекратить конкретные действия и устранить допущенные нарушения ваших прав (желательно указать, каким именно способом). При обжаловании бездействия надо указать, какие действия вы просите обязать совершить налоговый орган;
• наконец, укажите способ, каким вы хотите получить решение по жалобе: на бумажном носителе, через личный кабинет или по телекоммуникационным каналам связи.
Помимо обязательных сведений укажите в жалобе как можно больше контактных данных: номер телефона, электронную почту, почтовый адрес, по которому вы реально получаете корреспонденцию.
5. Подумайте, какие документы подтверждают вашу правоту.
Если документы есть у налогового органа, на который вы подаете жалобу, укажите на это. Налоговый орган должен будет передать все документы вышестоящей налоговой вместе с вашей жалобой. В любом случае нелишним будет приложить к жалобе еще раз все документы, на которые вы ссылаетесь.
6. Необходимо соблюсти порядок подачи жалобы.
Это можно сделать по почте, через канцелярию налогового органа, через личный кабинет или по телекоммуникационным каналам связи. В любом случае помните, что жалоба подается в тот налоговый орган, который вынес обжалуемый акт или чьи должностные лица ущемили ваши права.
Если вышестоящий налоговый орган обнаружит, что жалоба подана с нарушениями (например, истек срок на обжалование) или нарушения ваших прав уже устранены (например, налоговый орган прекратил неправомерное бездействие и сам выполнил требования налогоплательщика), вашу жалобу оставят без рассмотрения. Если срок на обжалование все еще не истек, можно исправить ошибки и подать жалобу снова.
Если же с вашей жалобой все в порядке, по итогам ее рассмотрения будет принято решение. Для рассмотрения жалобы на решение по результатам налоговой проверки у вышестоящего органа есть месяц, а для всех других жалоб – 15 рабочих дней. В сложных случаях срок может быть продлен, но не больше, чем еще на месяц или на 15 дней соответственно.
7. Если жалоба в вышестоящую налоговую не дала нужных результатов, можно обратиться в суд или подать жалобу в Федеральную налоговую службу.
Эти жалобы можно подавать одновременно. Обращаться в суд и ФНС следует после того, как вы получили решение вышестоящей налоговой инспекции, которое вас не устраивает, либо когда срок на принятие решения по жалобе истек, а оно так и не было вынесено.
«Просто физики» обращаются в суд общей юрисдикции, а индивидуальные предприниматели – в арбитражный.
Сроки на подачу заявления в суд и жалобы в ФНС еще меньше: не больше трех месяцев с момента вынесения решения вышестоящим налоговым органом по вашей жалобе.
Составление полного перечня требований для обращения в суд оставим профессиональным юристам. Главное – помните о такой возможности и следите за сроками.
Напоследок дам еще один совет: не стесняйтесь жаловаться. Не надо бояться прослыть «налоговым скандалистом» и нарваться на еще большие неприятности. Подача жалобы – это максимально цивилизованный способ защитить свои права. Налоговики воспринимают его как должное, ведь это просто рутинная часть их работы. Если правда на вашей стороне, обращение в вышестоящую налоговую с большой вероятностью поможет вам доказать свою правоту. Налоговой системе не нужны лишние судебные споры, в которых они рискуют проиграть – это портит статистику и отчетные показатели. Именно поэтому, увидев, что нижестоящая инспекция допустила ошибку, вышестоящий налоговый орган, скорее всего, ее исправит.
Все про обжалование актов, действий и бездействия налоговых органов – глава 19 НК РФ.
Об оспаривании актов налоговой, которые составляются в процессе взыскания налога – пункт 63 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
Оспаривание в суде – глава 22 Кодекса административного судопроизводства, глава 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ.