В первой части книги мы уже разбирали ситуации, когда налогоплательщик обязан сам позаботиться об исчислении НДФЛ и сдать по итогам года налоговую декларацию. Напомню, что срок подачи декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Если же декларация сдается только для заявления вычетов, ее можно подать в течение трех лет после отчетного года.
Какие есть способы заполнения и подачи декларации? Покажем на схеме.
Схема 4. Способы подачи декларации по налогу на доходы физических лиц
По моему мнению, удобнее всего заполнять и подавать декларацию в электронном виде. Во-первых, это самый быстрый способ. Во-вторых, в случае ошибки не надо перепечатывать или переписывать целую страницу. Но что еще важнее, при сдаче декларации, например, через личный кабинет многие поля заполнятся автоматически, не надо производить расчеты в «ручном» режиме, что снижает риск ошибок. Например, при выборе статуса «налоговый резидент Российской Федерации» или «лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации» система автоматически выбирает налоговые ставки и определяет суммы налогов. Кроме того, можно в один клик перенести данные о доходах из поданной налоговыми агентами отчетности, рассчитать сумму налога к возврату в связи с применением вычета или к доплате в связи с применением повышенных ставок к доходам, превысившим за год определенную сумму.
Если же вы по каким-то причинам предпочитаете старую добрую бумагу, вам понадобится специальная форма, которую надо заполнить ручкой черного или синего цвета. Скачать актуальную форму можно на сайте ФНС России или в одной из справочных правовых систем[48]. Также можно заполнить форму в электронном виде, а затем распечатать ее на принтере. Помните, что двусторонняя печать не годится – в таком виде декларацию у вас не примут. Также ничего не исправляйте, не используйте «замазку» и не скрепляйте страницы степлером.
При заполнении бумажной декларации вписывайте по одному знаку – букве или цифре – в одну клеточку, начиная с крайнего левого поля. В пустых клеточках ставьте прочерк «—».
При подготовке декларации заполняйте только те листы, которые имеют отношение к вашей жизненной ситуации. Например, если вы хотите применить налоговые вычеты к доходам от трудовой деятельности и не занимаетесь предпринимательством, не надо заполнять разделы, посвященные доходам от предпринимательской деятельности и частной практики. Если с предпринимательской деятельности вы платите налоги по спецрежимам, раздел про предпринимательскую деятельность тоже не понадобится, ведь НДФЛ с таких доходов не платится, а по спецрежимам предусмотрена своя отчетность.
При этом титульный лист, а также разделы 1 (с итоговыми сведениями о сумме налога к возврату или к доплате) и 2 (с расчетом налоговой базы и налога) должны заполнять все налогоплательщики.
При заполнении некоторых полей декларации потребуются специальные коды. Например, код категории налогоплательщика, код документа и код вида дохода. Узнать их можно в справочнике кодов, которые прилагаются к документу «Порядок заполнения декларации по НДФЛ» (см. перечень ссылок на нормативные документы в конце главы). Коды видов доходов можно взять из справок о доходах, которые заполняют и подают в инспекции налоговые агенты. Код налогового органа, куда вы подаете декларацию, легко найти на сайте ФНС. Код страны – в Общероссийском классификаторе стран мира.
Ниже – некоторые коды, которые понадобятся при заполнении декларации.
Код налогового периода. В большинстве случаев для вас будет актуален код «34», который означает календарный год. В свою очередь, код «86» предназначен для предпринимателей и иностранных граждан, которые подают декларацию за неполный год в связи с прекращением деятельности.
Код категории налогоплательщика. Для всех, кто не занимается частной практикой, то есть для «просто физиков», это будет код «760».
Код вида документа. Для большинства граждан РФ подойдет код «21», который означает «Паспорт гражданина Российской Федерации». При указании серии и номера паспорта не надо использовать символ «№», а серию от номера следует отделять пробелом.
КБК (код налоговых доходов). Ищите актуальный КБК на отчетный год на сайте ФНС. Опять же заполнить это поле будет намного проще в личном кабинете – система сама предложит нужный вариант.
Код ОКТМО. Если ваша декларация предполагает налог к возврату, в ней следует указать код из справки о доходах и налогах от налогового агента. Ее можно скачать в личном кабинете. В случае, если речь о налоге к уплате, ищите в Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований код по месту регистрации налогоплательщика-физического лица.
Подробно описывать порядок заполнения отдельных полей декларации не имеет большого смысла – правила часто меняются. Просто найдите в интернете актуальную инструкцию по заполнению декларации за нужный год.
Если для заполнения какого-то раздела вам не хватит одной страницы (например, у вас может быть слишком много источников дохода), распечатайте столько страниц этого раздела, сколько понадобится.
Все заполненные листы декларации необходимо пронумеровать, указав на титульном листе их общее количество.
К декларации как в бумажном, так и в электронном виде, надо приложить все необходимые подтверждающие документы. Например, при продаже имущества это договор купли-продажи и документы, подтверждающие расходы на приобретение. О том, какие документы прикладывать в каждом конкретном случае, мы подробно говорили в первой части этой книги.
Кроме этого, важно знать, что декларации бывают первичными (когда вы подаете декларацию за конкретный период первый раз) и уточненными (когда вы исправляете допущенные ошибки или вносите дополнительную информацию за период, о котором уже отчитывались). Сразу под заголовком налоговой декларации есть поле «Номер корректировки». Если вы сдаете первичную декларацию, в качестве номера указывайте «0» (и два прочерка после него, если заполняете декларацию вручную). Если декларация уточненная, при первой корректировке ее номером будет «1», при второй – «2» и т. д.
Если вы обнаружили ошибку в первичной декларации, из-за чего сумма налога к уплате оказалась занижена, сдать «уточненку» – ваша обязанность. Если вы сделаете это до того, как ошибку обнаружит налоговый орган, а также сразу же доплатите налог вместе с пенями, для вас никакой ответственности не наступит.
Если вы, напротив, допустили ошибку, в результате которой начислили себе налога больше, чем надо (например, забыли про вычет или ошибочно указали, что не являетесь налоговым резидентом), вы имеете право сдать уточненку. Но если вы этого не сделаете, налоговый орган вас в этом случае не накажет.
При этом сдавать уточненную декларацию можно сколько угодно раз. Мне знакомы организации, которые сдают до 20 уточненок за один период, и налоговые органы никаких претензий к ним не имеют.
Ниже – пример заполнения годовой декларации для конкретной жизненной ситуации.
Вера в 2023 году получала доходы в виде зарплаты и премий на работе. Кроме того, она продала квартиру, которой владела меньше трех лет, и старушку-машину, на которой проездила шесть лет. На вырученные деньги она купила новую квартиру. Вера при этом провела в 2023 году в России больше 183 дней, то есть является налоговым резидентом РФ.
Какие листы декларации должна заполнить Вера?
• Титульную страницу с данными о налогоплательщике. При этом при заполнении декларации в личном кабинете, скорее всего, большинство данных заполнятся автоматически.
• Раздел 1 с итоговой суммой налога к доплате или возврату. Заполняя декларацию вручную, этот раздел следует заполнять в последнюю очередь, а вот при заполнении в личном кабинете итог будет посчитан автоматически.
• Приложение к разделу 1 (заявление о возврате налога с банковскими реквизитами) понадобится Вере, если по итогам заполнения декларации у нее образуется сумма налога к возврату и она захочет вернуть ее на расчетный счет.
• Раздел 2 с расчетом налоговой базы и суммы налога к доплате. В личном кабинете он заполнится сам, а при заполнении декларации вручную его следует заполнять после других листов (приложений к разделу 2).
• Приложение 1 к разделу 2 (доходы от источников в Российской Федерации). Сюда надо перенести сведения из справки о доходах, полученных от работодателя, отдельно указав доходы от продажи квартиры. Доходы от продажи автомобиля указывать не надо, потому как они полностью освобождаются от налога по сроку владения. Для доходов от продажи квартиры источником выплаты дохода будет считаться покупатель квартиры – Вере надо указать его Ф.И.О. При этом поле с удержанной суммой налога заполнять не надо, ведь при продаже квартиры налогового агента нет, и налог никто не удерживает.
• Приложение 5 к разделу 2 надо заполнить, если у Веры есть право на стандартные налоговые вычеты. Если вычеты применил налоговый агент, сведения о них можно перенести из справки.
• Приложение 6 к разделу 2, в котором указывается имущественный вычет при продаже имущества. Вере надо заполнить пункт 1, предназначенный для доходов от продажи жилой недвижимости. Если расходы Веры на покупку проданной квартиры больше суммы вычета (которая равна 1 000 000 рублей), пункт 1.1 заполнять не надо – достаточно в пункте 1.2 указать сумму расходов, которая и будет суммой вычета. Если расходы меньше миллиона или их вообще нет (например, продана приватизированная квартира), в пункте 1.1 Вера должна указать 1 000 000 рублей. Все остальные пункты этого приложения заполнять не надо – кроме пункта 10, где следует указать либо 1 000 000 рублей, либо сумму расходов из пункта 1.2 – в зависимости от того, какая из них больше.
• Приложение 7 к разделу 2 с расчетом имущественного вычета при приобретении недвижимости. Здесь надо указать кадастровый номер и адрес приобретенной квартиры, даты регистрации права собственности и передачи объекта Вере, а также сумму расходов на покупку, но не больше предельной суммы вычета в 2 000 000 рублей.
Итоговая сумма налога к доплате или возврату получится, когда Вера сложит доходы от работодателя и от продажи квартиры, а затем вычтет сумму вычетов из приложений 5, 6 и 7 к разделу 2, умножит на налоговую ставку (если доходы Веры на работе меньше 5 000 000 рублей, ставка для нее составит 13 %), а также вычтет сумму налога, удержанную налоговым агентом. При этом я искренне надеюсь, что наша Вера заполняет декларацию в личном кабинете, так что ей не придется производить все эти расчеты вручную.
Случай из жизни.
Мой клиент Василий заполнил декларацию. Ситуация у него была почти как у Веры: в отчетном году продана одна квартира и куплена другая. Клиент знал, что при покупке ему полагается вычет в размере 2 000 000 рублей, а при продаже – 1 000 000 рублей (расходов на приобретение квартиры у него не было). По этой причине, заполняя приложение 6 к разделу 2, клиент указал в пункте 1.1 сумму вычета в размере 3 000 000 рублей, а приложение 7 заполнять не стал вовсе.
В итоге налоговый орган доначислил Василию 260 000 рублей налогов, посчитав вычет в размере 2 000 000 рублей излишним. Клиент пришел ко мне, чтобы разобраться, как так вышло. Вместе нам пришлось сдать уточненную декларацию с заполненным приложением 7, а затем долго выяснять отношения с налоговой инспекцией, чтобы она убрала с ЕНС сумму недоимки.
Вывод, который можно из этого сделать: каждый вычет должен быть на своем месте (или в нужном приложении). Даже если налог посчитан правильно, при неправильном заполнении декларации вас может ждать недоимка.
Какой бы ни была ваша ситуация, помните: если у вас возникают вопросы, на которые нет ответа ни на сайте ФНС, ни в этой книге, не пренебрегайте помощью специалистов по заполнению деклараций. Как правило, это стоит совсем недорого, а вот цена ошибки может оказаться очень приличной.
Про налоговую декларацию и способы ее подачи – статьи 80 и 229 Налогового кодекса РФ.
Про уточненную налоговую декларацию – статья 81 НК РФ.
Форма налоговой декларации по НДФЛ и порядок ее заполнения – Приказ ФНС России от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@.
Коды стран – Постановление Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора стран мира».
Коды ОКТМО – Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утвержденный Приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст.